【照会要旨】
A社は、B社を吸収合併(以下「本件合併」といいます。)することを予定しています。A社の発行済株式の全部は甲が保有しており、B社の発行済株式の全部は丁が保有しています。この甲と丁との間には、下図のような親族関係があります。この場合、本件合併前に、A社とB社との間には、法人税法施行令第4条の3第2項第2号に規定する同一の者による完全支配関係があることとなりますか。
また、被合併法人B社の株主である丁に対しては合併法人株式(A社株式)以外の資産は交付されず、甲及び丁は、本件合併後にA社株式を継続保有することを予定していますが、本件合併は、適格合併に該当しますか。
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【回答要旨】
A社とB社との間には、同一の者による完全支配関係があることとなります。また、本件合併は適格合併に該当します。
（理由）
- 完全支配関係
完全支配関係とは、一の者が法人の発行済株式等の全部を直接若しくは間接に保有する場合における一の者と法人との間の関係(以下「当事者間の完全支配の関係」といいます。)又は一の者との間に当事者間の完全支配の関係がある法人相互の関係とされています(法法2十二の七の六)。そして、ここでいう「一の者」とは、その者が個人である場合には、その者及びこれと特殊の関係のある個人(親族等)とされています(法令4の2②)。 - 同一の者による完全支配関係がある場合の適格合併
合併前に被合併法人と合併法人との間に同一の者による完全支配関係があり、かつ、合併後に同一の者と合併法人との間に同一の者による完全支配関係が継続することが見込まれている場合において、被合併法人の株主等に合併法人株式又は合併親法人株式のいずれか一方の株式又は出資以外の資産が交付されないときには、その合併は適格合併に該当します(法法2十二の八イ、法令4の3②二)。 - 本照会において、被合併法人(B社)の発行済株式の全部は丁が保有しており、合併法人(A社)の発行済株式の全部は甲が保有していますので、被合併法人(B社)と合併法人(A社)との間には、「同一の者」による完全支配関係がないこととなるのではないかとも考えられます。
- しかし、上記1のとおり、法人との間の完全支配関係の判定に当たり、その法人の発行済株式を保有する者が個人である場合には、個人及びその親族等が「一の者」とされていますので、被合併法人と合併法人との間の「同一の者」による完全支配関係の有無についても、個人及びその親族等を「同一の者」として判定を行うこととなります。また、この場合の親族等は合併法人又は被合併法人の株主に限定されていませんので、株主以外の親族等も「同一の者」となります。
- 本照会における合併法人(A社)については、甲及びその親族等である乙(甲の2親等血族)と丙(甲の2親等姻族)が「一の者」となり、被合併法人(B社)については、丁及びその親族等である乙(丁の2親等姻族)と丙(丁の2親等血族)が「一の者」となりますので、被合併法人(B社)と合併法人(A社)との間には、「同一の者(乙又は丙)」による完全支配関係があることとなります。そして、被合併法人(B社)の株主である丁に対しては合併法人株式(A社株式)以外の資産は交付されず、甲及び丁は、本件合併後にA社株式を継続保有することが見込まれていますので、本件合併は、適格合併に該当することとなります。
法人税法第2条第12号の7の6、第12号の8イ
法人税法施行令第4条の2第2項、第4条の3第2項第2号
以上です。